Heimkehrerregelung Italien: Regime Impatriati 2026

Planen Sie Ihre Rückkehr nach Südtirol oder Ihren Zuzug nach Italien? Nutzen Sie die steuerlichen Vorteile der Zuzugsbegünstigung („Regime Impatriati“). Dieser Leitfaden fasst alle gesetzlichen Voraussetzungen sowie die Unterschiede zwischen Altem und Neuem Regime ab 2024 für Ihre Steuerplanung zusammen.

Allgemeines

Das italienische Steuerrecht sieht mit der Heimkehrerregelung bzw. Zuzugsbegünstigung („Regime dei lavoratori impatriati“) eine besondere Steuervergünstigung für Personen vor, die ihren steuerlichen Wohnsitz nach Italien verlegen. Die Regelung kann insbesondere für Fachkräfte, Arbeitnehmer und Selbstständige interessant sein, die nach Italien bzw. nach Südtirol zurückkehren oder erstmals nach Italien ziehen.

Das Regime Impatriati wurde ursprünglich mit dem Legislativdekret Nr. 147/2015, Art. 16, eingeführt und im Laufe der Jahre mehrfach geändert. Ziel der Regelung ist es, qualifizierte Arbeitskräfte und Fachkräfte nach Italien zu holen und die Rückkehr bereits ausgewanderter Personen zu fördern.

Wichtig: Die sogenannte Heimkehrerregelung gilt nicht ausschließlich für italienische Staatsbürger oder Rückkehrer. Entscheidend sind vielmehr die jeweiligen gesetzlichen Voraussetzungen für die Begründung der steuerlichen Ansässigkeit in Italien. Je nach Zeitpunkt des Zuzugs bzw. der Rückkehr nach Italien gelten unterschiedliche Regelungen und Voraussetzungen.

Die steuerliche Begünstigung besteht grundsätzlich darin, dass ein Teil der begünstigten Einkünfte nicht in die  Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer (IRPEF) einbezogen wird. Dadurch kann sich die persönliche Steuerbelastung über mehrere Jahre deutlich reduzieren.

Der Zeitpunkt der Rückkehr entscheidet

Bei der Heimkehrerregelung in Italien ist der Zeitpunkt der Begründung der steuerlichen Ansässigkeit von entscheidender Bedeutung. Denn durch die Reform mit dem gesetzesvertretenden Dekret Nr. 209/2023, Art. 5, wurden die Voraussetzungen für Personen, die ab dem 1. Januar 2024 nach Italien ziehen, deutlich verschärft.

Für die steuerliche Beurteilung muss daher zunächst geklärt werden, wann die steuerliche AnsässigkeitDie steuerliche Ansässigkeit bestimmt, in welchem Staat eine Person oder ein Unternehmen unbeschränkt steuerpflichtig ist, also ihr weltweites Einkommen versteuern muss. Die Einstufung erfolgt nach nationalen Vorschriften, wobei in grenzüberschreitenden Fällen auch Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) eine Rolle spielen. In Italien wird die steuerliche Ansässigkeit sowohl für natürliche Personen als auch für Unternehmen und Körperschaften anhand bestimmter Kriterien festgestellt. Die kürzlich erlassene gesetzesvertretende Verordnung zu internationalen Steueraspekten (Dlgs Nr. 209/2023) bringt hierzu wesentliche Neuerungen, die nun durch das Rundschreiben der italienischen Steuerbehörde (Nr. 50/E vom 4. November 2024) ausführlich erläutert werden. Natürliche Personen Eine natürliche Person gilt als in Italien steuerlich ansässig, wenn sie sich für den überwiegenden Teil des Jahres in Italien aufhält oder enge persönliche und wirtschaftliche Verbindungen zum Land unterhält. Folgende Kriterien sind maßgeblich:
• Persönliche oder familiäre Interessen in Italien (domicilio – Art. 43, Abs. 1 ZGB)
• Gewöhnlicher Aufenthalt in Italien (residenza – Art. 43, Abs. 2 ZGB)
• Meldeamtliche Eintragung in Italien
In internationalen Fällen haben die Regelungen der Doppelbesteuerungsabkommen Vorrang, um eine doppelte Steuerpflicht zu vermeiden. Wohnsitz Der Begriff des Wohnsitzes bleibt unverändert und entspricht der Definition im italienischen Zivilgesetzbuch (Art. 43 Abs. 2 ZGB). Maßgeblich ist der Ort, an dem eine Person faktisch ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat. Domizil Eine wesentliche Neuerung betrifft die Definition des Domizils. Während bislang sowohl persönliche und familiäre als auch wirtschaftliche Interessen berücksichtigt wurden, liegt der Fokus nun ausschließlich auf den persönlichen und familiären Beziehungen. Dies klärt bisherige Unklarheiten, insbesondere im Hinblick auf Konflikte zwischen wirtschaftlichen und persönlichen Bindungen. Zur Bestimmung des Domizils werden insbesondere folgende Aspekte herangezogen:
• Ehe oder andere dauerhafte Lebensgemeinschaften
• Enge persönliche Beziehungen
• Soziale Kontakte und Mitgliedschaften (z. B. in Sportvereinen oder kulturellen Vereinigungen), die durch entsprechende Nachweise belegt werden können
Unternehmen und Körperschaften Die steuerliche Ansässigkeit eines Unternehmens bestimmt, in welchem Staat es unbeschränkt steuerpflichtig ist, d. h. sein weltweites Einkommen versteuern muss. Die Einstufung erfolgt anhand nationaler Vorschriften, wobei in internationalen Fällen auch Doppelbesteuerungsabkommen maßgeblich sind. Bisher war die unbeschränkte Steuerpflicht in Italien bereits dann gegeben, wenn eines der folgenden Kriterien erfüllt war:
• Rechtssitz – Der Sitz der Gesellschaft laut Statut oder Handelsregistereintragung
• Verwaltungssitz – Der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung
• Ort der Haupttätigkeit – Der Ort, an dem der wirtschaftliche Hauptgegenstand der Gesellschaft ausgeübt wird
Eine wesentliche Neuerung besteht in der verstärkten Berücksichtigung des Verwaltungssitzes als zentralen Faktor für den Steuerwohnsitz. Dieser wird als der Ort definiert, an dem:
• die strategischen Unternehmensentscheidungen getroffen werden
• die Grundsätze der Unternehmenspolitik festgelegt werden
• die Geschäftstätigkeit in ihrer Gesamtheit gesteuert wird
Zusätzlich wird nun auch der Ort der laufenden Geschäftsführung als eigenständiges Kriterium herangezogen. Hierbei geht es um den Standort, an dem:
• das Tagesgeschäft des Unternehmens abgewickelt wird
• das mittlere Management operative Entscheidungen trifft und umsetzt
Diese Definition lehnt sich an den deutschen Begriff der geschäftlichen Oberleitung an und grenzt sich ebenfalls von einer bloßen Betriebsstätte ab. Mehr in Italien begründet wurde. Je nach Zuzugszeitpunkt können erhebliche Unterschiede bei Steuervergünstigung, Einkommensgrenzen, erforderlicher Voraufenthaltsdauer und Mindestverbleib in Italien bestehen.

Altes und neues Regime im Vergleich

 Personen, die ihren meldeamtlichen Wohnsitz bis spätestens 31. Dezember 2023 in eine italienische Gemeinde verlegt haben, fallen unter das alte, wesentlich vorteilhaftere Regime (70 % Befreiung, verlängerbar), selbst wenn ihre steuerliche AnsässigkeitDie steuerliche Ansässigkeit bestimmt, in welchem Staat eine Person oder ein Unternehmen unbeschränkt steuerpflichtig ist, also ihr weltweites Einkommen versteuern muss. Die Einstufung erfolgt nach nationalen Vorschriften, wobei in grenzüberschreitenden Fällen auch Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) eine Rolle spielen. In Italien wird die steuerliche Ansässigkeit sowohl für natürliche Personen als auch für Unternehmen und Körperschaften anhand bestimmter Kriterien festgestellt. Die kürzlich erlassene gesetzesvertretende Verordnung zu internationalen Steueraspekten (Dlgs Nr. 209/2023) bringt hierzu wesentliche Neuerungen, die nun durch das Rundschreiben der italienischen Steuerbehörde (Nr. 50/E vom 4. November 2024) ausführlich erläutert werden. Natürliche Personen Eine natürliche Person gilt als in Italien steuerlich ansässig, wenn sie sich für den überwiegenden Teil des Jahres in Italien aufhält oder enge persönliche und wirtschaftliche Verbindungen zum Land unterhält. Folgende Kriterien sind maßgeblich:
• Persönliche oder familiäre Interessen in Italien (domicilio – Art. 43, Abs. 1 ZGB)
• Gewöhnlicher Aufenthalt in Italien (residenza – Art. 43, Abs. 2 ZGB)
• Meldeamtliche Eintragung in Italien
In internationalen Fällen haben die Regelungen der Doppelbesteuerungsabkommen Vorrang, um eine doppelte Steuerpflicht zu vermeiden. Wohnsitz Der Begriff des Wohnsitzes bleibt unverändert und entspricht der Definition im italienischen Zivilgesetzbuch (Art. 43 Abs. 2 ZGB). Maßgeblich ist der Ort, an dem eine Person faktisch ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat. Domizil Eine wesentliche Neuerung betrifft die Definition des Domizils. Während bislang sowohl persönliche und familiäre als auch wirtschaftliche Interessen berücksichtigt wurden, liegt der Fokus nun ausschließlich auf den persönlichen und familiären Beziehungen. Dies klärt bisherige Unklarheiten, insbesondere im Hinblick auf Konflikte zwischen wirtschaftlichen und persönlichen Bindungen. Zur Bestimmung des Domizils werden insbesondere folgende Aspekte herangezogen:
• Ehe oder andere dauerhafte Lebensgemeinschaften
• Enge persönliche Beziehungen
• Soziale Kontakte und Mitgliedschaften (z. B. in Sportvereinen oder kulturellen Vereinigungen), die durch entsprechende Nachweise belegt werden können
Unternehmen und Körperschaften Die steuerliche Ansässigkeit eines Unternehmens bestimmt, in welchem Staat es unbeschränkt steuerpflichtig ist, d. h. sein weltweites Einkommen versteuern muss. Die Einstufung erfolgt anhand nationaler Vorschriften, wobei in internationalen Fällen auch Doppelbesteuerungsabkommen maßgeblich sind. Bisher war die unbeschränkte Steuerpflicht in Italien bereits dann gegeben, wenn eines der folgenden Kriterien erfüllt war:
• Rechtssitz – Der Sitz der Gesellschaft laut Statut oder Handelsregistereintragung
• Verwaltungssitz – Der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung
• Ort der Haupttätigkeit – Der Ort, an dem der wirtschaftliche Hauptgegenstand der Gesellschaft ausgeübt wird
Eine wesentliche Neuerung besteht in der verstärkten Berücksichtigung des Verwaltungssitzes als zentralen Faktor für den Steuerwohnsitz. Dieser wird als der Ort definiert, an dem:
• die strategischen Unternehmensentscheidungen getroffen werden
• die Grundsätze der Unternehmenspolitik festgelegt werden
• die Geschäftstätigkeit in ihrer Gesamtheit gesteuert wird
Zusätzlich wird nun auch der Ort der laufenden Geschäftsführung als eigenständiges Kriterium herangezogen. Hierbei geht es um den Standort, an dem:
• das Tagesgeschäft des Unternehmens abgewickelt wird
• das mittlere Management operative Entscheidungen trifft und umsetzt
Diese Definition lehnt sich an den deutschen Begriff der geschäftlichen Oberleitung an und grenzt sich ebenfalls von einer bloßen Betriebsstätte ab. Mehr erst ab dem Steuerjahr 2024 greift.

Personenkreis

Die Regelung kann für unterschiedliche Gruppen von Erwerbstätigen interessant sein. Entscheidend ist jedoch, dass die persönlichen und beruflichen Voraussetzungen des jeweils geltenden Regimes erfüllt werden.

• Arbeitnehmer: Die Regelung kann insbesondere für Arbeitnehmer und Fachkräfte relevant sein, die ihren steuerlichen Wohnsitz nach Italien verlegen und dort eine Beschäftigung aufnehmen. Das kann beispielsweise einen neuen Arbeitsvertrag mit einem italienischen Arbeitgeber betreffen. Auch Personen, die nach ihrem Umzug nach Italien im Homeoffice für einen ausländischen Arbeitgeber tätig sind, sollten prüfen lassen, ob die Voraussetzungen für das Regime Impatriati erfüllt sind.
• Freiberufler
• Unternehmenseinkünfte: Es ist besonders auf den Zeitpunkt des Zuzugs zu achten. Während Unternehmenseinkünfte unter bestimmten Voraussetzungen noch vom früheren Regime erfasst werden konnten, sind sie beim neuen Regime Impatriati ab 1. Januar 2024 grundsätzlich nicht mehr von der regulären Begünstigung umfasst.
• Grenzpendler

Besonders interessant ist die Heimkehrerregelung für Südtiroler, die nach mehreren Jahren im Ausland nach Italien zurückkehren. Typische Fälle sind Personen, die für Studium oder Beruf mehrere Jahre in Deutschland, Österreich oder der Schweiz gelebt und gearbeitet haben und anschließend wieder ihren Lebensmittelpunkt nach Südtirol verlegen.

Gerade bei solchen Rückkehrern können jedoch die bisherige steuerliche AnsässigkeitDie steuerliche Ansässigkeit bestimmt, in welchem Staat eine Person oder ein Unternehmen unbeschränkt steuerpflichtig ist, also ihr weltweites Einkommen versteuern muss. Die Einstufung erfolgt nach nationalen Vorschriften, wobei in grenzüberschreitenden Fällen auch Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) eine Rolle spielen. In Italien wird die steuerliche Ansässigkeit sowohl für natürliche Personen als auch für Unternehmen und Körperschaften anhand bestimmter Kriterien festgestellt. Die kürzlich erlassene gesetzesvertretende Verordnung zu internationalen Steueraspekten (Dlgs Nr. 209/2023) bringt hierzu wesentliche Neuerungen, die nun durch das Rundschreiben der italienischen Steuerbehörde (Nr. 50/E vom 4. November 2024) ausführlich erläutert werden. Natürliche Personen Eine natürliche Person gilt als in Italien steuerlich ansässig, wenn sie sich für den überwiegenden Teil des Jahres in Italien aufhält oder enge persönliche und wirtschaftliche Verbindungen zum Land unterhält. Folgende Kriterien sind maßgeblich:
• Persönliche oder familiäre Interessen in Italien (domicilio – Art. 43, Abs. 1 ZGB)
• Gewöhnlicher Aufenthalt in Italien (residenza – Art. 43, Abs. 2 ZGB)
• Meldeamtliche Eintragung in Italien
In internationalen Fällen haben die Regelungen der Doppelbesteuerungsabkommen Vorrang, um eine doppelte Steuerpflicht zu vermeiden. Wohnsitz Der Begriff des Wohnsitzes bleibt unverändert und entspricht der Definition im italienischen Zivilgesetzbuch (Art. 43 Abs. 2 ZGB). Maßgeblich ist der Ort, an dem eine Person faktisch ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat. Domizil Eine wesentliche Neuerung betrifft die Definition des Domizils. Während bislang sowohl persönliche und familiäre als auch wirtschaftliche Interessen berücksichtigt wurden, liegt der Fokus nun ausschließlich auf den persönlichen und familiären Beziehungen. Dies klärt bisherige Unklarheiten, insbesondere im Hinblick auf Konflikte zwischen wirtschaftlichen und persönlichen Bindungen. Zur Bestimmung des Domizils werden insbesondere folgende Aspekte herangezogen:
• Ehe oder andere dauerhafte Lebensgemeinschaften
• Enge persönliche Beziehungen
• Soziale Kontakte und Mitgliedschaften (z. B. in Sportvereinen oder kulturellen Vereinigungen), die durch entsprechende Nachweise belegt werden können
Unternehmen und Körperschaften Die steuerliche Ansässigkeit eines Unternehmens bestimmt, in welchem Staat es unbeschränkt steuerpflichtig ist, d. h. sein weltweites Einkommen versteuern muss. Die Einstufung erfolgt anhand nationaler Vorschriften, wobei in internationalen Fällen auch Doppelbesteuerungsabkommen maßgeblich sind. Bisher war die unbeschränkte Steuerpflicht in Italien bereits dann gegeben, wenn eines der folgenden Kriterien erfüllt war:
• Rechtssitz – Der Sitz der Gesellschaft laut Statut oder Handelsregistereintragung
• Verwaltungssitz – Der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung
• Ort der Haupttätigkeit – Der Ort, an dem der wirtschaftliche Hauptgegenstand der Gesellschaft ausgeübt wird
Eine wesentliche Neuerung besteht in der verstärkten Berücksichtigung des Verwaltungssitzes als zentralen Faktor für den Steuerwohnsitz. Dieser wird als der Ort definiert, an dem:
• die strategischen Unternehmensentscheidungen getroffen werden
• die Grundsätze der Unternehmenspolitik festgelegt werden
• die Geschäftstätigkeit in ihrer Gesamtheit gesteuert wird
Zusätzlich wird nun auch der Ort der laufenden Geschäftsführung als eigenständiges Kriterium herangezogen. Hierbei geht es um den Standort, an dem:
• das Tagesgeschäft des Unternehmens abgewickelt wird
• das mittlere Management operative Entscheidungen trifft und umsetzt
Diese Definition lehnt sich an den deutschen Begriff der geschäftlichen Oberleitung an und grenzt sich ebenfalls von einer bloßen Betriebsstätte ab. Mehr, die Dauer des Auslandsaufenthalts und die konkrete berufliche Situation entscheidend dafür sein, ob und in welchem Umfang die Steuervergünstigung genutzt werden kann.

Für wen ist die Regelung interessant?

Eine Prüfung der Heimkehrerregelung Italien kann insbesondere sinnvoll sein, wenn Sie:

• nach mehreren Jahren im Ausland nach Südtirol oder Italien zurückkehren,
• aus Deutschland, Österreich oder der Schweiz nach Italien ziehen,
• eine Beschäftigung bei einem italienischen Arbeitgeber aufnehmen,
• als Freiberufler oder Selbstständiger nach Italien übersiedeln,
• künftig von Italien aus für einen ausländischen Arbeitgeber arbeiten oder
• bereits vor dem Umzug wissen möchten, welche steuerlichen Vorteile mit einer Rückkehr nach Italien verbunden sein können.

Da insbesondere der Zeitpunkt des Zuzugs, der bisherige Wohnsitz und die Art der ausgeübten Tätigkeit entscheidend sind, sollte die steuerliche Situation möglichst bereits vor der Rückkehr nach Italien geprüft werden.

So funktioniert die Begünstigung

Ein Südtiroler Ingenieur, der vier Jahre bei einem Automobilkonzern in Deutschland gearbeitet hat, kehrt aus Deutschland zurück. Er verlegt seinen Wohnsitz im März 2026 nach Bozen und tritt eine Stelle bei einem neuen Südtiroler Unternehmen an. Bruttogehalt: 80.000 € pro Jahr.

Ergebnis: Er erfüllt alle Kriterien des neuen Regimes (3 Jahre Ausland, neuer Arbeitgeber, Hochschulabschluss). Damit muss er 40.000 € versteuern. Die anderen 40.000 € sind steuerfrei. Diese Regelung gilt für 5 Jahre. Er muss mindestens 4 Jahre in Italien ansässig bleiben.

Antrag und praktische Umsetzung

Wer von der Regelung betroffen ist, muss den steuerlichen Vorteil auch korrekt in der Praxis umsetzen. Je nach beruflicher Tätigkeit unterscheidet sich die Vorgehensweise.

• Arbeitnehmer: Diese können die Begünstigung bereits über die monatliche Lohnabrechnung nutzen. Hierzu wird dem Arbeitgeber eine schriftliche Eigenerklärung vorgelegt, mit der das Vorliegen der gesetzlichen Voraussetzungen erklärt und entsprechend dokumentiert wird.
• Freiberufler: Die Umsetzung erfolgt direkt über die jährlicher Einkommenserklärung.

Fazit

Die italienische Zuzugsbegünstigung („Regime Impatriati“) kann zu einer erheblichen steuerlichen Entlastung führen. Gleichzeitig sind die gesetzlichen Voraussetzungen komplex und hängen insbesondere vom Zeitpunkt der Rückkehr, der bisherigen steuerlichen Ansässigkeit und der beruflichen Tätigkeit ab.

Eine fehlerhafte Beurteilung oder Anwendung kann dazu führen, dass die Begünstigung nicht oder nicht vollständig anerkannt wird, was zu  möglichen Steuernachzahlungen, Zinsen und Sanktionen führen kann.

Zögern Sie nicht, uns zu kontaktieren. Wir analysieren Ihre persönliche Situation und begleiten Sie bei der korrekten Umsetzung der steuerlichen Begünstigung.

Mit freundlichen Grüßen,

Munter Christoph